En Brasil, las principales directrices tributarias las establece la Constitución, que dispone acerca de los principios generales, limitaciones del poder de tributar, las competencias y también sobre el reparto de las recaudaciones tributarias.
Así, nuestro Sistema Tributario Nacional está instituido por la Constitución, que determina que la Nación, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios podrán instituir tributos, constituyendo el poder de tributar una calidad inherente al Estado. La autonomía político administrativa, característica esencial de nuestro sistema federativo, concede a cada nivel de gobierno la posibilidad de instituir impuestos, tasa (en razón del poder de policía o por utilización de servicios públicos) y contribuciones de mejoría (resultado de obras públicas).
De acuerdo con la Constitución de 1988 (con las alteraciones de la Enmienda Constitucional n° 3, de 17/03/93, los impuestos de competencias exclusivas de la Nación, de los Estados y del Distrito Federal y de los Municipios, clasificados por su naturaleza, son los siguientes:
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IMPUESTOS |
COMPETENCIA |
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Impuestos sobre el Comercio Exterior: |
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Nación |
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Impuestos sobre el Patrimonio y Renta : |
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Nación |
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Estados |
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Municipios |
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Impuestos sobre la Producción y Circulación : |
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Nación |
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Estados |
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Municipios |
Obs.: El Distrito Federal acumula las competencias tributarias de los Estados y de los Municipios .
Además de los impuestos listados encima, la Constitución Federal le reserva a la Nación la competencia exclusiva para instituir contribuciones sociales de intervención en el dominio económico y de interés de las categorías profesionales o económicas. Se debe señalar que, con relación a las contribuciones sociales, los estados y el Distrito federal y los Municipios podrán instituir contribución, cobrada de sus servidores, para el costeo, para su beneficio, de sistemas de seguridad social y de asistencia social.
Entre las contribuciones sociales, merecen destaque las siguientes:
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Tabla de Tributos - 2007 |
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Tributo (Sigla) |
Impuesto sobre la Renta - IR |
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IRPF |
IRPJ |
IRF |
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Trabajo |
Capital |
Otros |
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Tipo / Naturaleza |
Renta |
Renta |
Renta |
Renta |
Renta |
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Base de Cálculo |
Salarios e ingresos |
Lucros |
Salarios e ingresos |
Diferencia entre el valor de compra y venta |
Premios y sorteos; servicios de propaganda; remuneración de servicios profesionales |
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Sujeto Pasivo |
Persona física |
Persona Jurídica |
Persona física |
Persona física o jurídica |
Persona física o jurídica |
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Alícuotas |
Cero, 15% a 27,5% |
15% y 25% |
15% y 27 , 5% |
10%, 15% y 20% |
30% y 1 , 5% |
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Competencia Tributaria |
Nación |
Nación |
Nación |
Nación |
Nación |
Tabla de Tributos – 2007
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Tributo (Sigla) |
COFINS |
PIS |
PASEP |
IPI |
FGTS |
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Tipo/Naturaleza |
Producción |
Producción |
Producción |
Producción |
Producción |
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Base de Cálculo |
Ingreso Bruto (inclusive financieros) |
Ingreso Bruto (inclusive financieros) |
Ingreso Bruto |
Productos industrializados vendidos (valor agregado) |
Nómina |
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Sujeto Pasivo |
Persona Jurídica |
Persona Jurídica |
Persona Jurídica de Derecho Público |
Persona Jurídica |
Persona Jurídica o Física (empleador doméstico) |
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Alícuotas |
35% 7,6 |
0.65% 1,65% |
1% |
de 0% a 365,63% conforme TIPI |
8% |
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Competencia Tributaria |
Nación |
Nación |
Nación |
Nación |
Nación |
Tabla de Tributos – 2007
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Tributo (Sigla |
CSLL |
ITR |
IE |
II |
CPMF |
| Tipo/Naturaleza | Renta | Patrimonio | Producción | Producción / Consumo | Producción / Consumo |
| Base de Cálculo | Ganancias | Valor del inmueble rural | Valor del producto o servicio exportado | Valor del producto o servicio importado | Deudas en cuentas corrientes bancarias |
| Sujeto Pasivo | Persona jurídica | persona física o jurídica | Persona jurídica | Persona física y jurídica | persona física o jurídica |
| Alícuotas | 8% | 0,03% a 20% | de 0% a 150% | de 0% a 35% conforme TEC | 0,38% |
| Competencia Tributaria | Nación | Nación | Nación | Nación | Nación |
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Tabla de Tributos - 2007 |
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| Tributo (Sigla) |
Contr. p/ Seguro Social (INSS) |
Contr. p/ Seguridad Social del Servidor Público |
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Cuenta propia |
Empleado |
Patronal |
Nación |
Estados y Municipios |
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Tipo / Naturaleza |
Renta |
Renta |
Producción |
Renta |
Renta |
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Base de Cálculo |
Ingresos |
Salarios |
Nómina de pagos |
Ingresos |
Ingresos |
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Sujeto Pasivo |
Persona física |
Persona física |
Persona jurídica; o Persona física (empleador doméstico) |
Persona física (servidor público federal) |
Persona física (servidor público provincial o municipal) |
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Alícuotas |
20% |
de 8% a 11% |
15%, 17,5%, 20% y 22,5%; o 12% (empleador domést.) |
11% |
Variable por Estado o Municipio |
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Competencia Tributaria |
Nación |
Nación |
Nación |
Nación |
Estados y Municípios |
Tabla de Tributos – 2007
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Tributo (sigla) |
ICMS |
IPVA |
ITCD |
ISS |
IPTU |
ITBI |
| Tipo/Naturaleza | Producción/Consumo | Patrimonio | Patrimonio | Producción/ Consumo | Patrimonio | Patrimonio |
| Hecho Generador | Circulación de mercaderías | Propiedad | Donaciones o transmisiones de bienes – causa mortis | Prestación de servicios | Propiedad o pose | Donaciones o transmisiones de bienes – Inter. vivos |
| Base de Cálculo | Valor de la Mercadería y Servicios Vendidos (valor agregado) | Valor del vehículo automotor | Valor del bien, mueble o inmueble, donado o transmitido | Valor del Servicio prestado | Valor del inmueble urbano | Valor del bien inmueble vendido |
| Sujeto Pasivo | Persona jurídica | Persona física o jurídica | Persona física | persona jurídica o física (prestador de servicios autónomo) | Persona física o jurídica | Persona física o jurídica |
| Alícuotas | 4%, 7%, 12%, 17%, 18%, 21% y 25% (incidencia por dentro) | de 1% a 4% | 4% | de 0,5% a 10% | de 0,3% a 3% | 2% |
| Competencia Tributaria | Estados | Estados | Estados | Municipios | Municipios | Municipios |